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中國改革開(kāi)放30多年來(lái)，每次重大改革，財稅體制改革都是其核心部分。11月15日十八屆三中全會(huì )通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），財稅領(lǐng)域成為16大改革領(lǐng)域之一?！稕Q定》指出，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場(chǎng)統一、促進(jìn)社會(huì )公平、實(shí)現國家長(cháng)治久安的制度保障。

《決定》在“深化財稅體制改革”一段中提出的主要關(guān)鍵詞包括：“提高直接稅比重”、“推進(jìn)增值稅改革”、“調整消費稅征收范圍、環(huán)節、稅率”、“逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制”、“加快房地產(chǎn)稅立法”等。

其中，“逐步提高直接稅”與“逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制”兩項，因與收入分配改革息息相關(guān)而備受關(guān)注。在人民出版社出版的“《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》輔導讀本”中，財政部部長(cháng)樓繼偉指出，目前稅收制度已不適應新形勢，特別是在包括“解決調節收入分配”等方面的功能較弱。

「轉變個(gè)稅模式」

《決定》中提出，“逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制”，而這一改革方向已是官方和學(xué)界的共識。由于征管方式的局限，個(gè)人所得稅中除代扣代繳的工資收入外，其他收入尤其是高收入者的收入難以嚴格征繳。部分學(xué)者認為，個(gè)人所得稅已經(jīng)淪為工薪階層的“工資稅”，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度，若引入差別化扣除，工薪階層稅負會(huì )減輕。

對于逐步提高直接稅比重的稅制設計，《決定》中也進(jìn)行了簡(jiǎn)單明確的闡述。即推進(jìn)增值稅改革，適當簡(jiǎn)化稅率。逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。

從國際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分 類(lèi)稅制相結合三種類(lèi)型。目前國際上大多數國家采用綜合與分類(lèi)相結合的稅制，而我國實(shí)行的則是分類(lèi)稅制。分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行 分類(lèi)，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。

個(gè)人所得稅已淪為工薪階層的“工資稅”

按照我國的分類(lèi)稅制，個(gè)人所得稅有11項收入所得，除了所服務(wù)的公司幫助員工代扣代繳的工資，還包括勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉讓或租賃所得、股息、紅利等10種。

但由于征管方式的局限，個(gè)人所得稅中除代扣代繳的工資收入外，其他收入尤其是高收入者的收入難以嚴格征繳。包括高培勇在內的學(xué)者們認為，個(gè)人所得稅已經(jīng)淪為工薪階層的“工資稅”。

中國社科院學(xué)部委員、財經(jīng)戰略研究院院長(cháng)高培勇表示，“工薪所得稅”放在二十年前可以有效調節收入分配差距，因為二十年前人們的收入來(lái)源比較單一，基本靠工資收入?，F在的情況完全不同，人與人之間的主要收入差距已不是工薪收入差距了，而是其他來(lái)源的收入差距。

“目前的稅制對工薪階層并不公平”

財政部部長(cháng)樓繼偉此前撰文指出，個(gè)稅問(wèn)題近幾年是社會(huì )關(guān)注的重點(diǎn)，尤其是其免征額問(wèn)題。但事實(shí)上，當前關(guān)于中國個(gè)人所得稅的討論，重點(diǎn)應該放在改稅制，而不是提高免征額。目前的稅制，只有工薪所得是累進(jìn)稅率，其他都是比例稅，這對工薪階層并不公平。

自2005年后，工薪所得費用免征額多次上調。但仍不斷有呼聲要求將工薪所得費用免征額提高，但這一提議并沒(méi)有在學(xué)界受到廣泛的支持。在學(xué)界看來(lái)，建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制是下一步改革的方向。

改革有利調節收入分配

綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度首先要實(shí)行寬稅基，即納入綜合計征范圍的所得項目除薪金所得和勞務(wù)報酬所得外，還可以包括資本與勞動(dòng)混合所得等項目。

樓繼偉認為，改革個(gè)人所得稅的稅制設計并不復雜，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是放寬稅基，設定三項扣除，即贍養、撫養、基本生計（主要是購房）等三項扣除，降低邊際稅率，減少稅收檔次，加入資本利得稅，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅掛鉤的那部分不重復征收等。

社科院財經(jīng)戰略研究院稅收研究室主任張斌認為，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度 有利于更好地調節收入分配，具體調節程度要看執行方案。但一般來(lái)說(shuō)，對于收入來(lái)源單一、只有工資收入的工薪階層來(lái)說(shuō)，如果在目前的稅率保持不變的情況下， 采用綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度后，其稅收負擔沒(méi)有太大變化；但對于多元化收入來(lái)源的人來(lái)說(shuō)，采用綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度后，其稅基擴大，稅收負擔可 能加大。

張斌表示，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度更有利于實(shí)行贍養、撫養等差別化扣除，如果引入差別化扣除，工薪階層的稅收負擔會(huì )減輕，尤其對于只有一方工作的家庭來(lái)說(shuō)，會(huì )較大程度地減輕其稅收負擔。